政策丨中國文化產業發展的稅收狀況及稅收政策

2019-02-19 18:48:27

按照國家統計局《中國統計年鑑》分類:文化產業包括文化、體育和娛樂業。對文化產業的研究,涉及巨觀經濟、文化市場,還有文化產業稅收政策。為了更好地研究稅收政策在文化產業發展中所產生的促進作用,本文結合中國文化產業發展狀況,探討現行文化產業稅收政策及其未來完善的重點。

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中國文化產業發展及稅收狀況分析

(一)中國文化產業發展現狀

中國文化產業的統計口徑尚未統一。《中國統計年鑑2016》顯示,文化產業按照行業大類分類,2014年的數據,文化產業增加值為4274.5億元,僅占GDP的0.664%,占三產增加值的1.388%。另外,按照國家統計局公布的文化及相關產業增加值統計,2016年文化及相關產業增加值為30785億元,占GDP的4.14%。同樣是國家統計局公布的數據,其含義和口徑不同,結果也差異較大。由於中國對文化及相關產業的涉及範圍比文化、體育和娛樂業範圍大,所以各地對文化產業的稱謂也不一致,有稱文化產業的,也有稱文化創意產業的。

如果按照中國統計年鑑分析,中國文化、體育和娛樂業占GDP的比重很低。國際智慧財產權聯盟頒布的《美國集中的著作權產業:2011年報告》顯示,2010年美國創意產業增加值為16279億美元,占GDP的11.1%。2010年日本文化產業增加值占GDP的15%。因此,中國文化產業增加值占GDP的比重,不論是按照哪種口徑,都遠遠低於市場經濟已開發國家。

(二)中國文化產業稅收情況

按照同口徑的文化產業(即文化、體育和娛樂業,下同)計算,2016年中國稅收總收入為140499.04億元,其中文化產業稅收收入僅為486.32億,占全部稅收收入的0.346%,占第三產業稅收收入的0.612%。目前,文化及相關產業口徑的稅收收入數據無法查到。如果進行文化產業稅收分析,數據就顯得相當重要,建議國家統計局和國家稅務總局對文化產業的口徑儘快達成一致。

實際上,中國的稅收政策對文化產業有很多優惠。從文化產業的稅負情況即可看出,巨觀稅負是稅收收入占GDP的比重,2015年稅收收入占GDP比重為19.8%,不包括收費、養老金,第三產業的稅負為21.7%。文化產業的稅負2012年為10.4%,2013年為9.6%,2014年為9.4%,大大低於第三產業稅負。

從總體來看,中國文化產業是輕稅的,稅收政策對文化產業的支持力度較大。當然評價一個行業稅負輕重,與這個行業稅負的高低有關,但是也不能簡單判斷稅負高稅負就重、稅負低稅負就輕。稅負高不等於不重,稅負低不等於輕。比如房地產行業的稅負高達40%以上,但房地產行業的稅負並不重,因為該行業的利潤率高。也就是說,只有用行業稅收收入比上行業稅收收入加淨利潤,才能評價這個行業的稅負輕重,也即稅負的分子是稅收收入,分母是稅收收入加上淨利潤。如果企業的淨利潤為零,企業的稅負就達到百分之百,就進入拉弗曲線的禁稅區。文化產業的稅負遠低於其他產業,但是也不能因此判定文化產業的稅負輕,還要看文化產業的淨利潤情況。如果文化企業的淨利潤為零,那么稅負也是重的。

(三)公共財政用於文化體育與傳媒的情況

《中國統計年鑑》顯示,2015年用於文化、體育與傳媒的公共支出為3076.64億元,僅占全部公共財政支出17.57萬億的1.75%。其中,中央財政用於文化、體育與傳媒的支出僅為271.99億元,占中央公共支出2.55萬億的1.06%;地方財政用於文化、體育與傳媒支出為2804.65億元,僅占地方公共財政支出15.03萬億的1.87%。可見,中國公共財政支出中用於文化、體育與傳媒事業及文化產業部分還是很少的,支出比率非常低。因此,要發展文化產業、文化事業,從財政支出角度來說,更需要加大扶持力度。

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促進文化產業發展的稅收政策回顧

(一) 增值稅稅收優惠政策

第一,文化產品出口按照國家現行稅法規定享受出口退(免)稅政策。

第二,自2010年7月15日起,對承擔《國家中長期科學和技術發展規劃綱要(2006—2020年)》中科技重大專項項目(課題)的企業和大專院校、科研院所等事業單位使用中央財政撥款、地方財政資金、單位自籌資金以及其他渠道獲得的資金進口項目(課題)所需國內不能生產的關鍵設備、零部件、原材料,免徵進口關稅和進口環節增值稅。

第三,自2007年1月1日起,將音像製品和電子出版物的增值稅稅率由17%下調至13%,2017年7月1日再次下調為11%。

第四,自2009年1月1日起至2013年12月31日,對經國務院或國務院廣播影視行政主管部門批准成立的電影製片企業電影拷貝收入、轉讓電影著作權收、電影發行收入以及在農村取得的電影放映收入免徵增值稅。

第五,黨報、黨刊將其發行、印刷業務及相應的經營性資產剝離組建的文化企業,自註冊之日起所取得的黨報、黨刊發行收入和印刷收入免徵增值稅。

第六,對屬於增值稅一般納稅人的動漫企業,銷售其自主開發生產的動漫軟體,按17%的稅率徵收增值稅後,對其增值稅實際稅負超過3%的部分,實行即征即退政策。

第七,自2009年1月1日起至2010年12月31日,對符合條件的出版物在出版環節、印刷、製作業務實行增值稅50%至100%先征後退的政策,對符合條件的新華書店實行增值稅免稅或先征後退政策。

(二) 企業所得稅稅收優惠政策

第一,對符合條件的非營利文化產業組織的收入免徵企業所得稅。

第二,經認定的動漫企業自主開發、生產動漫產品,可申請享受國家現行鼓勵軟體產業發展的所得稅優惠政策。軟體生產企業實行增值稅即征即退政策所退還的稅款,由企業用於研究開發軟體產品和擴大再生產,不作為企業所得稅應稅收入,不予徵收企業所得稅;我國境內新辦軟體生產企業經認定後,自獲得年度起,第一年和第二年免徵企業所得稅,第3年至第5年減半徵收企業所得稅;國家規劃布局內的重點軟體生產企業,如當年未享受免稅優惠的,減按10%的稅率徵收企業所得稅;軟體生產企業的職工培訓費用,可按實際發生額在計算應納稅所得額時扣除;企事業單位購進軟體 ,經主管稅務機關核准,其折舊或返銷年限可以適當縮短,最短可為2年。

第三,在文化產業支撐技術等領域內,按規定認定的高新技術企業,減按15%的稅率徵收企業所得稅;文化企業開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用,允許按國家稅法規定在計算應納稅所得額時加計扣除。

第四,從2009年1月1日起至2013年12月31日,經營性文化事業單位轉制為企業,自轉制註冊之日起免徵企業所得稅。

第五,對2008年12月31日前新辦的政府鼓勵的文化企業,自工商註冊登記之日起,免徵3年企業所得稅,享受優惠的期限截止至2010年12月31日。

(三)營業稅改增值稅後文化產業稅收政策

文化產業屬於第三產業,原來交的是營業稅,現在改成增值稅。《財政部國家稅務總局關於在全國開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改徵增值稅試點稅收政策的通知》(財稅〔2013〕37號)規定,自2013年8月1日起,在全國範圍內開展部分現代服務業營改增試點,部分現代服務業涉及文化產業的有提供信息技術服務、文化創意服務、廣播影視服務,稅率為6%。

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