范冰冰可能會後悔,沒有及時看到這篇避稅文章

2018-10-02 11:59:46

◎智谷趨勢(ID:zgtrend)| Jay Huang

震驚娛樂圈的范冰冰“陰陽契約”事件終於在國慶節期間以偷稅罪結案而劃上了一個句號。范冰冰及其擔任法人代表的企業因偷逃稅款被追繳並判罰總計8.84億人民幣,罰款繳清,免予追究刑事責任,范冰冰逃過一劫。

因為涉及稅務案件,作為一個稅務專業人士,作者忍不住想從專業的角度來解讀一下這個社會熱點話題:

如果我是范冰冰,那么我會做哪些稅收籌劃?

01

逃稅 vs 避稅

首先我們要澄清逃稅和避稅的概念。在一般人的觀念里,逃稅和避稅似乎是可以劃等號的同一概念,但實際上兩者是有本質區別的。

簡單來說,逃稅是一種違反稅法規定,逃避稅款的非法行為,是一種罪行,而避稅是在不違反稅法規定的前提下,將納稅義務減至最低的合法行為,它是通過尋找並利用現行稅法中的漏洞來達到少交稅的目的,你可以說某一些避稅行為不道德,但是它的確不違法。現在市場上眾多事務所或者諮詢機構給客戶提供的稅務籌劃絕大多數都是這一類不違法的避稅方案。

打個比方,這就好像公司給你買一台手提電腦作為辦公用,實價2000元,你讓商家開一張5000元的發票,然後回公司報銷,多出來的3000元落入了自己的口袋,這個就屬於非法行為。

但是如果你去買一台電腦,本來2000元的普通電腦已經足以滿足你的日常工作需求,但是你想在下班之後打遊戲,5000元的蘋果電腦效果明顯要好於普通電腦,考慮到這一點,你沒有自掏腰包購買蘋果電腦,而是乘機用公司的錢下了一台5000元的蘋果電腦,然後下班回家就敞開玩遊戲了,這個就不屬於非法行為,雖然這種行為不道德。

那么范冰凍的陰陽契約屬於哪一類呢?毫無疑問,一定是屬於逃稅的非法行為。如果我是范冰冰,我絕對不會選擇用這種方法來少繳稅款。那么我會怎么做呢?下面就拋磚引玉,介紹幾種針對像范冰冰這類高淨值人士的典型避稅方案。

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第一招:納稅實體的選擇

不同的納稅實體實行的稅率是不一樣的。

比如如果不考慮任何稅收優惠,公司的企業所得稅稅率是25%,而個人所得稅則按照不同所得類別(比如工資薪金、經營所得、勞務報酬等)實行不同的超額累進稅率,稅率級差在3% - 45%之間。

下面列出的是綜合所得,經營所得和勞務報酬所適用的個人所得稅稅率:

一般來說,像范冰冰這樣的高淨值人士收入基本上都會適用最高一檔稅率,所以他們通過設立自己的公司,然後用公司的名義對外簽約,收取報酬就是一個很明智的選擇。這樣不僅可以適用較低的企業所得稅稅率25%,而且還可以扣除相應的成本費用,抵減利潤實現稅收最最佳化。

如果他們的公司被認定為小型微利企業,即年應納稅所得額低於100萬,那適用的稅率就只有10%。

如果他們可以合理地列支淨可能多的成本費用,甚至可以讓公司變成“虧損”,從而免交企業所得稅。

這些都是中國現行所得稅法中存在著的一些漏洞。有錢人可以通過“合法”的手段避稅。

不過,隨著中國稅法的逐步完善,未來中國應該也會慢慢把這些漏洞堵上。像澳洲的PSI法則,加拿大的Kiddie Tax Attribution法則就已經把通過納稅實體避稅和通過列支一些合法但不合理的費用避稅的漏洞給堵上了,未來中國也可能會走上這條道路。

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第二招:選擇避稅天堂

這個方法一般是和第一個方法聯合起來一起用,選擇一些有區域性稅收優惠的地方作為公司的註冊地,享受各種優厚的稅收減免和地區補貼,即使這些公司並不在當地實際從事經營活動。

目前中國大概有將近50項區域性稅收優惠政策,幾乎囊括了所有的省市區,比較著名的避稅天堂有新疆的霍爾果斯,江蘇的新沂,海南的海口,浙江的東陽等等,但是由於范冰冰事件的影響,目前國家正在著手整治這種濫用避稅天堂的亂象。

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第三招:無形資產的分離

先提一個小問題:范冰冰參加一場商業活動,露個面,拍幾張照,獲得報酬1000萬,請問范冰冰賺了多少錢?你可能會覺得這個問題怪怪的,難道不是1000萬嗎?

對,也不對。

范冰凍的確是拿到了1000萬酬勞。但是從一個稅收籌劃者的眼裡看,范冰冰本人其實並沒有拿到那么多錢。

我們會認為這筆錢分為兩個部分,第一部分是支付給范冰冰(肉身)的勞務費,這個和支付給路上發傳單的美女勞務報酬沒有什麼區別,第二部分是支付給范冰冰(名字,肖像等無形資產)的使用費,第二部分在1000萬中的占比明顯要高的多。

當范冰冰沒有將兩者分離的時候,她拿到的1000萬全部要按勞務報酬交稅(稅率40%),兩者分離之後,第一部分按勞務報酬交稅(稅率40%),第二部分則按特許權使用費交稅(稅率20%),分離的稅負要比不分離的稅負低很多。

如果范冰冰採用公司的形式來收這1000萬,即公司A收范冰凍的勞務費,公司B收范冰凍的無形資產使用費,那么絕大多數收入都會歸於B。

接下來的問題就是如何降低B的稅負?

范冰冰可以選擇把B放在中國的稅收優惠地區,也可以選擇把B放到海外的避稅港,最好是和中國簽有雙邊稅收協定的國家,然後由信得過的第三方持有B,或者把B做成信託的方式,再對這個信託進行一些安排來大幅度降低整體稅負。

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第四招:設立家族信託

設立家族信託無非有以下幾個目的:

· 保護現有資產

· 實現財產的代際傳承

· 分攤收入,以達到稅收最最佳化

像范冰冰這樣的明星的收入基本上呈現出如下特徵:當紅的幾年,收入特別高,等到過氣後,收入會驟減,如果沒有事先做好稅收籌劃的話,當紅的幾年,每年要交掉將近一半的稅金,而過氣後,國家並不會因為她現在收入微薄而把她之前交的稅金退給她。這時候建立一個信託並根據自身情況對受益人做好合理的安排,就能起到平滑收入和稅金的作用,而不會出現一生中收入和稅金暴漲暴跌的困境。

此外合理的設立受託人,不僅能夠按部就班的實現家族財產的代際傳承,還可以有效的規避遺產稅和資本利得稅。

以上只是拋磚引玉和讀者討論幾種典型的避稅方案,重點主要放在所得稅上面。但是我們觀察范冰冰案件,范冰冰偷逃的除了所得稅之外,還有一塊營業稅(現在已經全部改為增值稅),關於增值稅籌劃的話題我們以後再另外撰文詳談。

本文作者擁有多年豐富的全球稅務諮詢經驗,曾在四大會計師事務所,律所和稅務機關從事高淨值人士的稅務諮詢和稅務稽查工作。

作者介紹:Jay Huang為智谷趨勢全球資產配置研究總監,擁有超過16年豐富全球稅務工作經驗(其中海外10年),曾在中國國家稅務局和澳洲聯邦稅務局從事高淨值人士稅務檢查和國際反避稅調查,擁有畢馬威(上海)、德勤(香港和加拿大)、安永(北京)等四大會計師事務所6年稅務諮詢經驗,曾在律師事務所和上市公司從事稅務籌劃,併購交易,稅務審計和稅務政策研究等工作。精通多國稅務法律法規以及涉及多項稅務工作內容,包括國際稅(大型集團國際稅務架構籌劃,轉移定價,併購交易稅務籌劃,高淨值人士稅務安排等),澳洲稅,加拿大稅,美國稅,英國稅,香港稅以及中國稅。澳洲和紐西蘭特許公認會計師(CA ANZ),澳洲註冊會計師(CPA Australia), 加拿大註冊會計師(CPA Canada),國際註冊會計師(ACCA), 中國註冊稅務師和會計師。

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